Material dodatkowy CF

Material dodatkowy CF, studia, od innego chomika sem VI

[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Rachunek przepływów pienięŜnych
VI. Rachunek przepływów pienięŜnych – zasady sporządzania i struktura
sprawozdania
Spis treści:
1.
Środki pienięŜne i przepływy pienięŜne
2.
Zasady sporządzania rachunku przepływów pienięŜnych metodą pośrednią
Słowa kluczowe: środki pienięŜne, ekwiwalenty środków pienięŜnych, przepływy
pienięŜne, metoda pośrednia, korekty wyniku finansowego, działalność operacyjna,
działalność inwestycyjna, działalność finansowa, pienięŜne koszty i korzyści.
1. Środki pienięŜne i przepływy pienięŜne
PoniŜej przedstawione zostały zasady klasyfikacji aktywów finansowych do kategorii
środków pienięŜnych w rozumieniu rachunku przepływów pienięŜnych.
Przykþad 1.
Jednostka nabyła 2 stycznia za gotówkę jednoroczną obligacje Skarbu Państwa o terminie
wykupu 31 grudnia tego samego roku.
Pytanie:
Czy obligację tę moŜna zaliczyć do ekwiwalentów środków pienięŜnych, a w związku z tym
czy transakcja ta stanowi przepływ pieniądza i zostanie wykazana w rachunku
przepływów pienięŜnych?
Odpowiedź:
Ze względu na okres zapadalności obligacji powyŜej 3 miesięcy nie moŜna jej zaliczyć do
ekwiwalentów środków pienięŜnych, co oznacza, Ŝe mieliśmy do czynienia z zamianą
środków pienięŜnych na inne składniki aktywów. W wyniku tej transakcji wystąpiły
przepływy pienięŜne.
Marcin Michalak, Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania, Uniwersytet Łódzki
1
 Rachunek przepływów pienięŜnych
Przykþad 2.
Inna jednostka nabyła 12 listopada tę samą co w przykładzie 1 obligację jednoroczną
Skarbu Państwa o terminie wykupu 31 grudnia tego samego roku.
Pytanie:
Czy obligację tę moŜna zaliczyć do ekwiwalentów środków pienięŜnych, a w związku z tym
czy transakcja ta stanowi przepływ pieniądza i zostanie wykazana w rachunku
przepływów pienięŜnych?
Odpowiedź:
Ze względu na okres zapadalności obligacji poniŜej 3 miesięcy moŜna ją zaliczyć do
ekwiwalentów środków pienięŜnych, co oznacza, Ŝe mieliśmy do czynienia z zamianą
środków pienięŜnych na ekwiwalenty środków pienięŜnych. W wyniku tej transakcji nie
wystąpiły przepływy pienięŜne tylko tzw. ruch środków pienięŜnych.
2. Zasady sporządzania rachunku przepływów pienięŜnych metodą pośrednią
Metoda pośrednia sporządzania rachunku przepływów pienięŜnych jest w pewnym sensie
zaprzeczeniem samej natury omawianego sprawozdania, dlatego Ŝe w najwaŜniejszym dla
oceny podmiotu obszarze działalności nie pokazuje strumieni wpływów i wydatków, a
jedynie korektę wyniku finansowego netto, ustalonego na bazie memoriałowej w
rachunku zysków i strat, do poziomu gotówkowego – środków pienięŜnych netto –
ustalonego na bazie kasowej.
PoniŜej przedstawiono zasady dokonywania korekt wyniku finansowego netto, tak by
moŜna je było przeprowadzać intuicyjnie, bez konieczności kaŜdorazowego sięgania po
wskazówki zawarte w Krajowym Standardzie Rachunkowości Nr 1 „Rachunek przepływów
pienięŜnych”.
We wzorze sprawozdania Rachunek przepływów pienięŜnych” mamy wymienione
następujące kategorie korekt:
Marcin Michalak, Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania, Uniwersytet Łódzki
2
 Rachunek przepływów pienięŜnych
I. Zysk (strata) netto
II. Korekty razem:
1. Amortyzacja
2. Zyski (straty) z tytułu róŜnic kursowych
3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)
4. Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej
5. Zmiana stanu rezerw
6. Zmiana stanu zapasów
7. Zmiana stanu naleŜności
8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem poŜyczek i kredytów
9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych
10. Inne korekty
III. Przepływy pienięŜne netto z działalności operacyjnej (I±II)
Punktem wyjścia do dokonania korekty wyniku finansowego jest odpowiedź na pytania
jak dana pozycja wpłynęła na wynik finansowy netto (zysk/stratę netto), a jak ona
wpłynęła na przepływy pienięŜne. MoŜliwe są następujące sytuacje:
-
dana pozycja wpływa tylko na wynik finansowy, a nie powoduje przepływu
pieniądza. W takiej sytuacji naleŜy ją „usunąć” z wyniku finansowego netto ze
znakiem przeciwnym do tego z jakim była uprzednio ujęta w zysku lub stracie
netto (np. amortyzacja)
-
dana pozycja wpływa na wynik finansowy, ale nie dotyczy działalności
operacyjnej tylko jednej z pozostałych działalności wyróŜnionych w rachunku
przepływów pienięŜnych. W takiej sytuacji naleŜy ją „usunąć” z wyniku
finansowego netto ze znakiem przeciwnym do tego z jakim była uprzednio ujęta
w zysku lub stracie netto i ująć odpowiadający jej przepływ pieniądza we
właściwym obszarze działalności (np. zapłacone odsetki od zaciągniętej poŜyczki)
-
dana pozycja nie wpłynęła w danym okresie na wynik finansowy, ale wystąpił
związany z nią przepływ pieniądza (np. spłata naleŜności)
Marcin Michalak, Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania, Uniwersytet Łódzki
3
 Rachunek przepływów pienięŜnych
Przykþad 3.
Amortyzacja
W pozycji II.1 Amortyzacja dokonujemy korekty wyniku finansowego o koszty
amortyzacji, które nie stanowią wydatku. Dlaczego nie stanowią wydatku? Dlatego, Ŝe
środek trwały mógł być nabyty kilka okresów sprawozdawczych temu, wydatek został
dawno poniesiony a koszty amortyzacji, zgodnie z zasadą współmierności kosztów i
przychodów obciąŜają wynik finansowy do dziś, tj. w całym okresie uŜytkowania środka
trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych.
Problem:
Spróbujmy zatem odseparować amortyzację od innych operacji gospodarczych i
zastanowić się w jaki sposób ona wpłynęła na wynik finansowy netto i czy dotyczy ona
działalności operacyjnej.
Odpowiedź:
Amortyzacja jako koszt wpływa na zmniejszenie wyniku finansowego netto. Zatem jeśli
amortyzacja wyniosła np. 10.000 i jeśli przyjmiemy, Ŝe jest to jedyny koszt to wynik
finansowy netto wyniesie – 10.000. A ile wyniosły przepływy pienięŜne? Zero. Zatem
musimy zrobić coś by skorygować ten wynik finansowy 10.000 do poziomu zero.
Dokonujemy tego w sposób następujący:
I. Wynik finansowy – 10.000
Korekty:
II.1. Amortyzacja
+ 10.000
III. Przepływy pienięŜne netto z działalności operacyjnej 0
!!! Amortyzację zawsze korygujemy na „+”. Porównaj KSR nr 1.
Marcin Michalak, Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania, Uniwersytet Łódzki
4
 Rachunek przepływów pienięŜnych
Przykþad 4.
Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)
W pozycji II.3 Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) dokonujemy korekty wyniku
finansowego o koszty i przychody z tytułu odsetek i udziałów w zyskach. Pozycje te mogą
wywoływać ruch pieniądza lub teŜ nie, w zaleŜności od tego czy zostały zrealizowane
gotówkowo czy teŜ nie. Jeśli zostały zrealizowane w formie gotówkowej to kolejne pytanie
dotyczy tego, w którym obszarze działalności powinny zostać one wykazane: operacyjnej,
inwestycyjnej czy finansowej.
Przykþad 4a.
ZałóŜmy, Ŝe jednostkę obciąŜono odsetkami od kredytu, ale odsetek tych
jeszcze nie zapłacono. Kwota odsetek wynosi 500.
Problem:
Jak zostały one ujęte w wyniku finansowym? Czy stanowią przepływ pieniądza? Jeśli tak
to w jakim obszarze działalności powinien się on znaleźć?
Odpowiedź:
Naliczenie odsetek od kredytu wpłynęło na wzrost wartości kredytu w pasywach oraz na
koszty finansowe naliczone na bazie memoriałowej i zmniejszające wynik finansowy
netto. W związku z tą operacją nie wystąpił przepływ pieniądza. Co zatem naleŜy zrobić,
aby skorygować wynik finansowy netto pomniejszony o naliczone odsetki o 500 i
doprowadzić go do poziomu kasowego wynoszącego zero? Trzeba dokonać korekty:
I. Wynik finansowy – 500
Korekty:
II.3. Odsetki i udziały w zyskach
+ 500
III. Przepływy pienięŜne netto z działalności operacyjnej 0
Marcin Michalak, Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania, Uniwersytet Łódzki
5
  [ Pobierz całość w formacie PDF ]

zanotowane.pl

doc.pisz.pl

pdf.pisz.pl

mement.xlx.pl